歡迎進入重慶巧算盤財稅服務(wù)有限公司官方網(wǎng)站，我們竭誠為您提供省心、安心、貼心的工商財稅服務(wù)！
咨詢熱線：17384766145/ 13452009317/ 023-63800582
預繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？
來源:http://www.diqitian.cn/
|
作者:qiaosuanpan
|
發(fā)布時間: 2016-08-31
|
1723 次瀏覽
|
分享到:
相信很多企業(yè)都遇到過類似的事情，那就是本應在月度或季度預繳的所得稅結(jié)果拖到企業(yè)所得稅匯算清繳時才結(jié)清，那么企業(yè)的這種形為算是偷稅嗎？是否給予處罰，這個性質(zhì)又如何判定？下面重慶巧算代理記賬有限公司用實例同大家一起來看。
相信很多企業(yè)都遇到過類似的事情，那就是本應在月度或季度預繳的所得稅結(jié)果拖到企業(yè)所得稅匯算清繳時才結(jié)清，那么企業(yè)的這種形為算是偷稅嗎？是否給予處罰，這個性質(zhì)又如何判定？下面重慶巧算代理記賬有限公司用實例同大家一起來看。
示例：
某市國稅局稽查局最近在檢查中發(fā)現(xiàn)，A公司將部分本應在2014年年中入賬的收入，直到當年12月才最后確認，涉及稅款在當年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)全部繳清。
經(jīng)過進一步檢查，稽查人員發(fā)現(xiàn)，這并非個案，很多企業(yè)或多或少存在此類情況。
對于這類延遲收入或增加支出的處理，稽查人員不能確定納稅人是否存在主觀故意，是不是屬于合法合規(guī)的稅收籌劃，應不應該給予偷稅處理。
這在該局內(nèi)部引發(fā)爭議。
有人認為，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳企業(yè)所得稅。A公司延遲預繳企業(yè)所得稅的行為顯然違規(guī)，稅務(wù)稽查部門對其應給予偷稅處理甚至處罰。
有人則認為，企業(yè)所得稅是遵循“按年計征，分月（或季）預繳，年終匯算清繳，多退少補”的法律原則征收的，預繳是為了保證稅款均衡入庫，并不能準確對應企業(yè)當期的應納稅所得額，因為企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準確計算出來。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理。
應如何看待預繳與匯算清繳的法律關(guān)系？
在筆者看來，要回答上述案例中的問題，需要先厘清我國企業(yè)月度或季度預繳所得稅與匯算清繳的法律關(guān)系。
企業(yè)所得稅是針對納稅人在一段時間內(nèi)的凈收入為征稅對象課征的一種直接稅，由于企業(yè)所得有起伏，我國稅法將這一時間段固定為納稅年度。企業(yè)所得稅的申報繳納，是企業(yè)對其一個納稅年度內(nèi)的所得匯算、確定并繳納其應納稅額的過程。
傳統(tǒng)的稅法精神強調(diào)的是稅法的單邊性和強制性，這決定國家與納稅人之間是命令與服從的關(guān)系，稅法程序變成稅務(wù)機關(guān)對稅法的實施方式與步驟，納稅人處于從屬地位。而現(xiàn)今稅法中，企業(yè)所得稅申報制度在征收方式上打破了單邊性的常規(guī)，采取納稅人自我課稅的方式，原則上應根據(jù)納稅人的申報確定應納稅額，只有在納稅人未自動申報或申報不適當?shù)那闆r下，才由稅務(wù)機關(guān)重新確定。并且現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取的是無過錯責任原則，即不管納稅人在申報納稅時主觀上是否存在過錯，納稅人都要對自己不依法申報納稅的行為負全責。
由于所得稅與納稅人的收入直接相關(guān)，各國政府盡可能減少懲罰性規(guī)則在所得稅領(lǐng)域的適用，具有懲罰性的所得稅法規(guī)則有減少和取消的趨勢。
在此背景下，我國企業(yè)所得稅法第54條及其實施條例第128條規(guī)定，企業(yè)應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳企業(yè)所得稅，有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳。同時，企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。
這個規(guī)定打破了常規(guī)單邊性的企業(yè)所得稅征收辦法，借鑒了大多數(shù)國家的做法，以納稅申報、匯算清繳、稅款征收三項程序制度為基礎(chǔ)，遵循“按年計征，分月（或季）預繳，年終匯算清繳，多退少補”的法律原則。
依據(jù)此規(guī)定，納稅申報程序是由納稅人依照稅法規(guī)定自行計算應納稅額并主動提供稅法證據(jù)的法律行為，也是征稅機關(guān)及時和準確掌握應稅事實計稅證據(jù)的重要環(huán)節(jié)。月度或季度預繳稅款是企業(yè)根據(jù)實際會計利潤預繳的；應納稅額的確定是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人自我申報行為及其提供的應稅證據(jù)，對照稅法規(guī)定進行審查、核實、確定應納稅額的過程；稅款征收程序是稅務(wù)機關(guān)依法將納稅人的應納稅額征收入庫的過程。
然而，由于企業(yè)所得稅的應稅所得額是以企業(yè)全年的會計利潤為基礎(chǔ)，到年終根據(jù)稅法與會計處理差異計算調(diào)整后才能確定，理論上企業(yè)所得稅在年終確定應稅所得額后才能繳納。但因國家財政收入必須均衡，所得稅需要先分期預繳，年終再清算。
在這種關(guān)系下，該如何對納稅人少預繳稅款的行為定性？
國家稅務(wù)總局在對廣東的一份復函——《關(guān)于在企業(yè)所得稅預繳中對偷稅行為如何認定問題的復函》（國稅函﹝1996﹞8號）中明確指出，企業(yè)所得稅是采取“按年計算，分期預繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預繳，還是按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理。
這或許可為本文開篇提及案例提供一種解決思路。
對適當讓渡的利益，是否應不再追征稅款？
少預繳稅款不算偷稅，對延遲至年底繳納的稅款是否應追征滯納金？現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例并未提及，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》中也只是指出，對未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的，按照現(xiàn)行稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。
有人可能會質(zhì)疑：稅法有預繳稅款的規(guī)定，企業(yè)卻在前幾個季度通過多預提費用等方式調(diào)整會計利潤，少預繳企業(yè)所得稅，年底再調(diào)賬，從而獲得稅款延遲繳納的好處。對這種稅收籌劃若不處理，豈不是一種誤導，也是對其他守法納稅人的不公？
根據(jù)稅收征管法第64條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。對照來看，企業(yè)濫用會計政策，估計調(diào)減季度間會計利潤，以不真實會計數(shù)據(jù)填報稅收申報表，應屬于編造虛假計稅依據(jù)的行為，稅務(wù)機關(guān)依法可予以處罰。
但通過前述分析可知，企業(yè)所得稅預繳，是國家為均衡財政收入，以法規(guī)形式提前占用了納稅人的資金。而預繳的計稅基礎(chǔ)是暫時預估的企業(yè)會計利潤，僅在處理時間段中是準確的。若依據(jù)不確定的計稅基礎(chǔ)計算滯納金，結(jié)果不會準確。筆者以為，納稅人在年終匯算清繳時依法繳清稅款后，少預繳稅款產(chǎn)生的滯納金，作為國家提前占用納稅人資金后讓渡給納稅人的利益，不再追征為妥。
稅法作為一種公法，需要清晰界定公共利益與納稅人稅收權(quán)利之間的界限，對納稅人權(quán)利的限制應堅持以必要性、目的性和適度性為前提。
重慶巧算盤代理有限公司，專注重慶代理記賬、工商注冊代理、企業(yè)變更、公司注銷、稅務(wù)申報、商標注冊等業(yè)務(wù)，為重慶中小企業(yè)提供從工商注冊、代理記賬、商標注冊、稅務(wù)疑難等一站式服務(wù)，讓客戶省錢省心省力，服務(wù)咨詢熱線：17384766145
示例：
某市國稅局稽查局最近在檢查中發(fā)現(xiàn)，A公司將部分本應在2014年年中入賬的收入，直到當年12月才最后確認，涉及稅款在當年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)全部繳清。
經(jīng)過進一步檢查，稽查人員發(fā)現(xiàn)，這并非個案，很多企業(yè)或多或少存在此類情況。
對于這類延遲收入或增加支出的處理，稽查人員不能確定納稅人是否存在主觀故意，是不是屬于合法合規(guī)的稅收籌劃，應不應該給予偷稅處理。
這在該局內(nèi)部引發(fā)爭議。
有人認為，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳企業(yè)所得稅。A公司延遲預繳企業(yè)所得稅的行為顯然違規(guī)，稅務(wù)稽查部門對其應給予偷稅處理甚至處罰。
有人則認為，企業(yè)所得稅是遵循“按年計征，分月（或季）預繳，年終匯算清繳，多退少補”的法律原則征收的，預繳是為了保證稅款均衡入庫，并不能準確對應企業(yè)當期的應納稅所得額，因為企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準確計算出來。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理。
應如何看待預繳與匯算清繳的法律關(guān)系？
在筆者看來，要回答上述案例中的問題，需要先厘清我國企業(yè)月度或季度預繳所得稅與匯算清繳的法律關(guān)系。
企業(yè)所得稅是針對納稅人在一段時間內(nèi)的凈收入為征稅對象課征的一種直接稅，由于企業(yè)所得有起伏，我國稅法將這一時間段固定為納稅年度。企業(yè)所得稅的申報繳納，是企業(yè)對其一個納稅年度內(nèi)的所得匯算、確定并繳納其應納稅額的過程。
傳統(tǒng)的稅法精神強調(diào)的是稅法的單邊性和強制性，這決定國家與納稅人之間是命令與服從的關(guān)系，稅法程序變成稅務(wù)機關(guān)對稅法的實施方式與步驟，納稅人處于從屬地位。而現(xiàn)今稅法中，企業(yè)所得稅申報制度在征收方式上打破了單邊性的常規(guī)，采取納稅人自我課稅的方式，原則上應根據(jù)納稅人的申報確定應納稅額，只有在納稅人未自動申報或申報不適當?shù)那闆r下，才由稅務(wù)機關(guān)重新確定。并且現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取的是無過錯責任原則，即不管納稅人在申報納稅時主觀上是否存在過錯，納稅人都要對自己不依法申報納稅的行為負全責。
由于所得稅與納稅人的收入直接相關(guān)，各國政府盡可能減少懲罰性規(guī)則在所得稅領(lǐng)域的適用，具有懲罰性的所得稅法規(guī)則有減少和取消的趨勢。
在此背景下，我國企業(yè)所得稅法第54條及其實施條例第128條規(guī)定，企業(yè)應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳企業(yè)所得稅，有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳。同時，企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。
這個規(guī)定打破了常規(guī)單邊性的企業(yè)所得稅征收辦法，借鑒了大多數(shù)國家的做法，以納稅申報、匯算清繳、稅款征收三項程序制度為基礎(chǔ)，遵循“按年計征，分月（或季）預繳，年終匯算清繳，多退少補”的法律原則。
依據(jù)此規(guī)定，納稅申報程序是由納稅人依照稅法規(guī)定自行計算應納稅額并主動提供稅法證據(jù)的法律行為，也是征稅機關(guān)及時和準確掌握應稅事實計稅證據(jù)的重要環(huán)節(jié)。月度或季度預繳稅款是企業(yè)根據(jù)實際會計利潤預繳的；應納稅額的確定是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人自我申報行為及其提供的應稅證據(jù)，對照稅法規(guī)定進行審查、核實、確定應納稅額的過程；稅款征收程序是稅務(wù)機關(guān)依法將納稅人的應納稅額征收入庫的過程。
然而，由于企業(yè)所得稅的應稅所得額是以企業(yè)全年的會計利潤為基礎(chǔ)，到年終根據(jù)稅法與會計處理差異計算調(diào)整后才能確定，理論上企業(yè)所得稅在年終確定應稅所得額后才能繳納。但因國家財政收入必須均衡，所得稅需要先分期預繳，年終再清算。
在這種關(guān)系下，該如何對納稅人少預繳稅款的行為定性？
國家稅務(wù)總局在對廣東的一份復函——《關(guān)于在企業(yè)所得稅預繳中對偷稅行為如何認定問題的復函》（國稅函﹝1996﹞8號）中明確指出，企業(yè)所得稅是采取“按年計算，分期預繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預繳，還是按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理。
這或許可為本文開篇提及案例提供一種解決思路。
對適當讓渡的利益，是否應不再追征稅款？
少預繳稅款不算偷稅，對延遲至年底繳納的稅款是否應追征滯納金？現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例并未提及，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》中也只是指出，對未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的，按照現(xiàn)行稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。
有人可能會質(zhì)疑：稅法有預繳稅款的規(guī)定，企業(yè)卻在前幾個季度通過多預提費用等方式調(diào)整會計利潤，少預繳企業(yè)所得稅，年底再調(diào)賬，從而獲得稅款延遲繳納的好處。對這種稅收籌劃若不處理，豈不是一種誤導，也是對其他守法納稅人的不公？
根據(jù)稅收征管法第64條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。對照來看，企業(yè)濫用會計政策，估計調(diào)減季度間會計利潤，以不真實會計數(shù)據(jù)填報稅收申報表，應屬于編造虛假計稅依據(jù)的行為，稅務(wù)機關(guān)依法可予以處罰。
但通過前述分析可知，企業(yè)所得稅預繳，是國家為均衡財政收入，以法規(guī)形式提前占用了納稅人的資金。而預繳的計稅基礎(chǔ)是暫時預估的企業(yè)會計利潤，僅在處理時間段中是準確的。若依據(jù)不確定的計稅基礎(chǔ)計算滯納金，結(jié)果不會準確。筆者以為，納稅人在年終匯算清繳時依法繳清稅款后，少預繳稅款產(chǎn)生的滯納金，作為國家提前占用納稅人資金后讓渡給納稅人的利益，不再追征為妥。
稅法作為一種公法，需要清晰界定公共利益與納稅人稅收權(quán)利之間的界限，對納稅人權(quán)利的限制應堅持以必要性、目的性和適度性為前提。
重慶巧算盤代理有限公司，專注重慶代理記賬、工商注冊代理、企業(yè)變更、公司注銷、稅務(wù)申報、商標注冊等業(yè)務(wù)，為重慶中小企業(yè)提供從工商注冊、代理記賬、商標注冊、稅務(wù)疑難等一站式服務(wù)，讓客戶省錢省心省力，服務(wù)咨詢熱線：17384766145
服務(wù)項目
SERVICE ITEMS
聯(lián)系我們
contacts
17384766145
13452009317
地址：
重慶江北觀音橋金崗大廈?
公司地址：重慶江北區(qū)觀音橋步行街嘉年華大廈9-5 郵箱：wx@qiaosuanpan.com 聯(lián)系電話：17384766145 023-63800582
現(xiàn)代化的企業(yè)
會計一對一服務(wù)
代理記賬許可證書
（重慶市財政局頒發(fā)）
（重慶市財政局頒發(fā)）
客戶資料編號存檔
———— 為什么選擇重慶巧算盤財稅服務(wù)公司————
正規(guī)實體公司 上千家創(chuàng)業(yè)者服務(wù)經(jīng)驗 專業(yè)化會計團隊
